如何落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障政策執(zhí)行情況和執(zhí)行效果、管理和使用管理基金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)，以確定社?；鹗杖搿⒅С鲰?xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目的，為政府和決策者提供有用的反饋信息，是審計(jì)部門面臨的一個(gè)重要課題。開展社?；緦徲?jì)全覆蓋，重點(diǎn)關(guān)注基金績(jī)效是規(guī)范社保基金運(yùn)行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率的有效制度性保障。

一、實(shí)現(xiàn)社?；鹂?jī)效審計(jì)“全覆蓋”的必要性

（一）社?；鹂?jī)效審計(jì)是審計(jì)制度不斷完善的客觀要求。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十三條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》明確要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。胡澤君審計(jì)長(zhǎng)指出，必須努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，不斷增強(qiáng)審計(jì)的威懾力和實(shí)效性，使所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源都在審計(jì)監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角。通過(guò)社?；饘徲?jì)，對(duì)社?；鹭?cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，目的是將社?；鸹I集、使用全過(guò)程以及管理的效益性置于審計(jì)監(jiān)督之下，充分發(fā)揮社?；鹗褂玫慕?jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。

（二）開展社?；鹂?jī)效審計(jì)是增強(qiáng)公眾民主意識(shí)的需要。社?；鹗鞘玛P(guān)國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人三方的公共問(wèn)題，近年來(lái)受到社會(huì)公眾的極大關(guān)注。隨著社會(huì)公眾民主意識(shí)的增強(qiáng)，社會(huì)公眾希望獲知社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)使用和管理社?；鸬男屎托Ч确矫娴男畔?。而審計(jì)部門可以滿足這種需求，通過(guò)審計(jì)公告向社會(huì)公眾提供客觀、公正的信息。因此，實(shí)施社?；鹂?jī)效審計(jì)，提供客觀、公正的信息就成為必然。

（三）強(qiáng)化社?；鸸芾?，是提高社?；鹗褂眯屎托Ч目陀^需要。社保資金來(lái)源渠道復(fù)雜，涉及千家萬(wàn)戶，社?；鹪诨I集、使用及管理中仍存在一些不容忽視的突出問(wèn)題，社保基金作為人民群眾的“保命錢”“養(yǎng)命錢”，關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題，由于其范圍廣、數(shù)額大、政策強(qiáng)的特點(diǎn)，一旦缺乏監(jiān)督管理，或者使用效率低、使用效果差，就會(huì)不同程度侵害國(guó)家和人民群眾的利益，影響社會(huì)穩(wěn)定。因此，必須擴(kuò)大社?；鹂?jī)效審計(jì)覆蓋面，對(duì)社?；鹗罩У恼鎸?shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，將社保基金籌集、使用及管理效益置于審計(jì)監(jiān)督之下，確保提高社?；鸬氖褂眯б?。

二、社?；鹂?jī)效審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)的目標(biāo)是指通過(guò)審計(jì)所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，就社保基金績(jī)效審計(jì)而言，就是工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)。據(jù)此，其一般目標(biāo)應(yīng)該包括：

（一）對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效地執(zhí)行國(guó)家政策進(jìn)行審計(jì)。檢查社?；鸸芾聿块T，其工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)，是否經(jīng)濟(jì)有效地管理和利用其資源，是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟(jì)性和效率性問(wèn)題的法律規(guī)章制度，是績(jī)效審計(jì)的首要目標(biāo)。通過(guò)開展績(jī)效審計(jì)，從管理上、制度上發(fā)現(xiàn)和揭示問(wèn)題，監(jiān)督有關(guān)政策、法規(guī)制度的執(zhí)行。

（二）發(fā)現(xiàn)并分析被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的問(wèn)題或績(jī)效不佳的領(lǐng)域，提出審計(jì)建議，以幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。社?；鸸芾聿块T和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的工作效率不高和不經(jīng)濟(jì)的原因何在；有無(wú)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和科學(xué)的內(nèi)部控制程序；是否考慮了可能以較低的成本達(dá)到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，促使社保部門及經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。

（三）提高社?；鸬谋Ｖ翟鲋德省１Ｖ翟鲋凳墙鉀Q基金在未來(lái)遭遇貶值風(fēng)險(xiǎn)時(shí)確保實(shí)際支付能力不降低的重要手段。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)對(duì)社保基金的管理和保值增值情況的有效監(jiān)督，促進(jìn)社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)建立良好的基金運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)和信息反饋體系，逐步改善管理方式和提高管理效益，最終實(shí)現(xiàn)安全的保值增值目標(biāo)，提高基金的支撐能力。

三、社?；鹂?jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容

社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)主要通過(guò)對(duì)基金的籌建、管理和使用等環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，客觀反映和分析評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)制度在保護(hù)民生、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)穩(wěn)定等方面所發(fā)揮的保障功能。

經(jīng)濟(jì)性:指基金管理成本保持在較低的水平，以最少的投入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。通過(guò)分析社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)規(guī)模是否適當(dāng)，人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)是否能夠滿足正常業(yè)務(wù)工作需要。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)使用的日常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，減少管理成本。

效率性:指基金管理能夠獲得最大的效益，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的投入產(chǎn)出比。運(yùn)用工商、稅務(wù)的登記信息與社會(huì)保險(xiǎn)的登記信息進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)單位是否應(yīng)保盡保。通過(guò)將個(gè)人繳費(fèi)信息與住房公積金、個(gè)人所得稅的申報(bào)情況進(jìn)行比較，確認(rèn)單位申報(bào)的個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)是否真實(shí)可信。比較基金支出類型與方式，查處違規(guī)支出，堵塞漏洞。分析基金平衡運(yùn)行情況，研究繳費(fèi)比例和支出范圍的合理調(diào)節(jié)給基金收支平衡帶來(lái)的影響。

效果性:指計(jì)劃目標(biāo)完成情況是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)。關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)是否起到基本的保障功能，是否承擔(dān)過(guò)多責(zé)任而造成社會(huì)保險(xiǎn)不堪重負(fù)。關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)群眾的整體保障力度，通過(guò)對(duì)各類人群享受的社會(huì)保障的分析，分析社會(huì)保險(xiǎn)的整體保障能力。關(guān)注覆蓋面，在制度設(shè)計(jì)上有無(wú)盲區(qū)。關(guān)注基金使用的公平性，查找社會(huì)保險(xiǎn)制度在不同的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目、保障人群和保障層次之間是否存在制度差異。具體內(nèi)容應(yīng)包括：

（一）社?；饍?nèi)部控制有效性審計(jì)。內(nèi)部控制通常被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤以及違法事項(xiàng)的第一道防線。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性和健全性測(cè)試，以確定社保基金績(jī)效審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：社?；鸬母黜?xiàng)管理制度是否完善，內(nèi)部控制是否健全有效，內(nèi)部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行；各經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限是否明確，是否按規(guī)定分別單獨(dú)核算各項(xiàng)社?；?，個(gè)人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內(nèi)容。

（二）社?；鹫邎?zhí)行效果性審計(jì)。社?；饘徲?jì)政策性強(qiáng)，主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行征繳、使用、管理基金的職責(zé)任務(wù)重大。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：各項(xiàng)政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實(shí)，有無(wú)因執(zhí)行政策不到位而影響基金征收、管理、支付的情況；主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)與社?；鹣嚓P(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導(dǎo)致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策失誤等情況。

（三）社?；鹗杖胝骼U經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是指社?；鸹I集成本與使用成本的節(jié)約性，按照成本—效益的原則，審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：社?；鹗杖胝骼U的開支成本是否適當(dāng)，征繳管理基礎(chǔ)性工作是否完備；經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)足額征收，是否按規(guī)定將基金存入財(cái)政專戶，有無(wú)提高或降低征收比例、隨意減免、搞多頭開戶、賬外存儲(chǔ)或者將基金運(yùn)營(yíng)所得、收取的滯納金存入賬外、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。

（四）社保基金支付使用效率性審計(jì)。效率性是成本效益比較，即以較少的投入獲得較大的產(chǎn)出，效率性審計(jì)應(yīng)該圍繞基金使用來(lái)展開：社?；鸬氖褂檬欠窈戏ê弦?guī)，是否按規(guī)定的用途使用基金，是否依法按時(shí)足額支付基金，有無(wú)拖欠截留、擅自改變用途、貪污私分等問(wèn)題；社?；鹗褂弥蓄A(yù)算控制是否得當(dāng)，相關(guān)資料與信息是否完整，基金結(jié)余的賬面數(shù)字是否正確；基金支出是否按規(guī)定編制計(jì)劃，調(diào)度和用款計(jì)劃是否按規(guī)定程序報(bào)批，有無(wú)采取虛列支出、轉(zhuǎn)移資金等手法損害、侵蝕基金的問(wèn)題，有無(wú)違反規(guī)定將基金用于風(fēng)險(xiǎn)投資或?qū)⒒鹋沧魉玫默F(xiàn)象。

（五）社?；鹳Y源管理效益性審計(jì)。社保基金資源管理效益性包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，其社會(huì)效益在于保證勞動(dòng)者在特殊情況下仍能享有基本生活，促進(jìn)社會(huì)安定；經(jīng)濟(jì)效益則是盡可能地爭(zhēng)取贏利，使籌措積累起來(lái)的社?；鸫笥诟黜?xiàng)社保基金的支出。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：社保基金管理部門、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)或個(gè)人，有無(wú)違反規(guī)定隨意擠占挪用社?；穑糜谕顿Y、放貸、經(jīng)營(yíng)、搞基本建設(shè)等情況；是否按規(guī)定管理社保資金，是否嚴(yán)格審核用款計(jì)劃并按預(yù)算足額及時(shí)下?lián)茇?cái)政補(bǔ)助資金；社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定發(fā)放社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，有無(wú)虛列支出和擠占挪用等情況。

隨著社?；饘徲?jì)全覆蓋制度落實(shí)，社?？?jī)效審計(jì)將成為規(guī)范社保基金運(yùn)行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率的有效制度性保障。